最近恰哈遭受这问题，疏忽举个例子写写。

一、案例简要配景现金九游体育app平台

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（一）2019年度发生业务如下：结伴企业A和结伴企业B开采，折柳投资了C技俩和D技俩，投资金额如上图税所示。2019年结伴企业A和结伴企业B利润表如下图：

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其中，B结伴企业公允价值变动收益为B技俩公允变动。（二）2020年度发生业务如下：B结伴企业以8000万价钱转让了D技俩，收到的资金全额分派给了结伴企业A，结伴企业A又按份额比例，分派给A有限公司3920万元（8000*100%*49%）；结伴企业A和结伴企业B公约均商定先返本再分润；2020年度结伴企业A和B利润表如下：

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注：其中结伴企业B投资收益=转让价款-投资资本-公允价值变动=8000-4000-1000=3000万元；

由于结伴企业商定先返本，故结伴企业A收到8000万先冲减对结伴企业B的投资资本，故账面无投资收益。

二、分析结伴企业A的三个结伴东说念主税务惩办

样式一、本金未收回前不阐明所得

A有限公司收到3920万分派，径直冲减投资资本，由于投资资本为4900万元，资本未收回故不阐明所得。（其他结伴东说念主一样惩办）

这种惩办样式，也许是当今本色中精深企业的作念法，但显豁与结伴企业先分后税的税制各异，咱们不再过多分析。

样式二、先分后税，从下到上逐层盘算分派应征税所得额

1、先盘算结伴企业B应征税所得额

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注：可弥补蚀本=2019年度利润总数-公允价值变动损益征税颐养=500-1000=-500万元。

2、盘算结伴企业A的应征税所得额

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3、盘算结伴企业A给结伴东说念主的应征税所得额

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4、征税通告

这里不得不提一个问题，等于结伴企业A的三个结伴东说念主收到分派若何管帐惩办，是否不错凭据结伴公约商定，先冲减投资资本。咱们暂先假定管帐是按冲减投资资本惩办，计账面未阐明投资收益。

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闪耀：此时有限公司A对结伴企业账面投资资本为980万元（4900-3920）；

而计税基础则为4900-3920+1127=2,107万元。（先分后税增多了计税基础）

三、结伴企业清理

2021年，咱们假定结伴企业B投资的C技俩全额蚀本，结伴企业A和B均无其他相差发生。

清理时，结伴企业A和B账面可分派资金为1300万元（经过略）

A有限公司可分派=1300*49%=637万元，而账面投资资本为980万元

A有限公司账面应阐明清理损失-343万元；

税法清理损失=可分派金额-计税基础=637-2,107=-1,470万元。

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2020年征税调增与2021年征税调减相易。

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